與先行明確改革意向的郵電、通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝業(yè)相比，金融保險(xiǎn)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)（以下簡稱“營改增”試點(diǎn)）的聲音一直是此起彼伏。近日坊間傳出，基于“結(jié)構(gòu)性減稅”的改革共識(shí)，營改增試點(diǎn)推向全國已是大勢(shì)所趨，金融保險(xiǎn)業(yè)已經(jīng)成為地方政府改革的新關(guān)注點(diǎn)，北京、上海等地對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)試點(diǎn)“營改增”已經(jīng)展開了相關(guān)的調(diào)研工作。

　　“金融保險(xiǎn)業(yè)參與這項(xiàng)試點(diǎn)，面臨著諸多困難，首先，金融保險(xiǎn)業(yè)在營業(yè)稅中所占比重較大，再者，現(xiàn)行試點(diǎn)行業(yè)銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算方法對(duì)于復(fù)雜的金融保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生一定的影響，因此改革會(huì)比較慎重。”據(jù)一位參與擴(kuò)大試點(diǎn)的消息人士透露，金融保險(xiǎn)業(yè)納入該試點(diǎn)一直存在爭議，如果要將金融保險(xiǎn)業(yè)列入試點(diǎn)范圍，極有可能會(huì)采用簡易征稅的方式。

　　“減稅行動(dòng)”已有時(shí)間表

　　被外界視作自1994年稅制改革以來中國流轉(zhuǎn)稅制度“最重要變革”的營改增試點(diǎn)，自2012年1月1日起，擇服務(wù)業(yè)門類齊全的上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為改革的試驗(yàn)田，率先探索出“1+6”模式：即交通運(yùn)輸業(yè)加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6個(gè)行業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)。

　　自9月1日起，營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津、江蘇等10個(gè)省市。根據(jù)“十二五”規(guī)劃，該項(xiàng)改革將在“十二五”期間逐步推廣至全國范圍。

　　根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2011年11月16日發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》和交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)的過渡性措施，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔較低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；試點(diǎn)納稅人原先享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；試點(diǎn)納稅人原先適用的營業(yè)稅差額征稅政策，在試點(diǎn)期間可以延續(xù)；原歸屬于試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍然歸屬于試點(diǎn)地區(qū)。

　　值得一提的是，現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這對(duì)于現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無疑減輕了稅負(fù)。數(shù)據(jù)顯示，實(shí)行“營改增”試點(diǎn)后，上海市占試點(diǎn)企業(yè)近7成的8.8萬戶小規(guī)模納稅人，由原來按5%稅率繳納營業(yè)稅調(diào)整為按3%繳納增值稅，稅負(fù)下降達(dá)40%左右；截至7月底，上海共有14．2萬戶企業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍，較年初增加了2．4萬戶；與營業(yè)稅稅制相比，上海“營改增”試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負(fù)約56億元。

　　金融保險(xiǎn)業(yè)面臨“兩難”

　　10月18日，在擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作座談會(huì)上，主持召開會(huì)議的中共中央政治局常委、國務(wù)院副總理李克強(qiáng)指出，“適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)”，同時(shí)表態(tài)要抓緊制定擴(kuò)大改革試點(diǎn)的具體方案，“有序擴(kuò)大”試點(diǎn)范圍。

　　近日有消息傳出，金融保險(xiǎn)業(yè)極有可能與郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝行業(yè)一并納入營改增試點(diǎn)。而在此前，業(yè)內(nèi)外對(duì)于金融保險(xiǎn)業(yè)納入該項(xiàng)試點(diǎn)持有諸多疑問。

　　“與其他幾個(gè)行業(yè)相比，金融保險(xiǎn)業(yè)在營業(yè)稅中所占的比重較大，這項(xiàng)改革對(duì)于地方稅收的影響相對(duì)較大，因此試點(diǎn)會(huì)比較慎重。”前述消息人士稱。

　　實(shí)踐證明，營改增從制度上解決了貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一、營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，如“現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的做法，能夠有效降低企業(yè)的稅收成本。以保險(xiǎn)業(yè)為例，一旦納入營改增試點(diǎn)，有助于交通運(yùn)輸業(yè)的保費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在減輕下游企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，提升了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展活力。

　　“金融保險(xiǎn)業(yè)面臨的第二大難題屬于技術(shù)性難題，相比其他四個(gè)行業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜，如果按照現(xiàn)行試點(diǎn)行業(yè)銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算方法，非常復(fù)雜，對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。”該消息人士稱。

　　業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為，鑒于計(jì)稅方法上的技術(shù)難點(diǎn)，金融保險(xiǎn)業(yè)試點(diǎn)“營改增”能否體現(xiàn)出明顯的降稅效應(yīng)，仍然存在較大的不確定性。

　　“簡易計(jì)稅”抑或可行

　　金融保險(xiǎn)業(yè)會(huì)否成為“有序擴(kuò)大”試點(diǎn)范圍后的入圍對(duì)象，一直引發(fā)業(yè)界猜想。在財(cái)政部、國家稅務(wù)總局去年公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中，明確提出金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用“增值稅簡易計(jì)稅方法”。

　　“也就是說，可以借鑒原營業(yè)稅的簡易計(jì)稅方法，不涉及進(jìn)項(xiàng)抵扣等復(fù)雜的計(jì)算內(nèi)容，比如，有可能采用稅率平移等簡易征稅的方式。”前述消息人士稱，與其細(xì)分銀行的復(fù)雜業(yè)務(wù)，不妨按照統(tǒng)一的稅率征收增值稅，不失為一種可行的辦法。

　　據(jù)了解，各國對(duì)于金融業(yè)的征稅方式不盡相同，比如，盧森堡即采取免稅做法，以提高國內(nèi)金融業(yè)的國際競爭力；美國則不設(shè)增值稅，對(duì)銀行征收企業(yè)所得稅。相比之下，大部分國家對(duì)金融服務(wù)的增值稅處理采用免稅方式，即對(duì)金融業(yè)的主營業(yè)務(wù)（如信貸業(yè)務(wù)）免稅，僅對(duì)輔助業(yè)務(wù)（如中間業(yè)務(wù)）征稅，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣。此外，出口金融服務(wù)則擁有特殊的增值稅處理。

　　相比之下，目前我國金融保險(xiǎn)業(yè)在營業(yè)稅中所占的比重較大。財(cái)政部公布的2011年數(shù)據(jù)顯示，國內(nèi)增值稅（不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅）和營業(yè)稅分別約占2011年稅收收入總額的27％和15％，總和超過了所得稅，為稅收收入最主要的來源。其中，金融保險(xiǎn)業(yè)在營業(yè)稅中所占的比重較大，且營業(yè)稅在金融保險(xiǎn)業(yè)繳納的各項(xiàng)稅收中占比最大。目前銀行業(yè)征收營業(yè)稅的名義稅率為5％，如按簡易方式計(jì)征增值稅，即銷售額乘以3％，金融業(yè)的稅負(fù)無疑會(huì)大幅度下降。當(dāng)然，試點(diǎn)能否成行并且順利推進(jìn)，關(guān)鍵一點(diǎn)還要解決金融業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅如何采取科學(xué)的方式予以計(jì)算并進(jìn)行抵扣的問題。

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